Карточка дела Р-2/26

В части принятых к производству вопросов заявитель просил разъяснить:
1) Подлежит ли применению абзац четвёртый пункта 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору, далее – Приложение № 18) в отношении операций по поставке товаров, начатых за пределами ЕАЭС и завершённых в другом государстве – члене ЕАЭС в части определения места реализации товаров:
- если в промежуточном государстве – члене ЕАЭС товары помещались под процедуру таможенного склада без выпуска для внутреннего потребления;
- впоследствии товары были реализованы налогоплательщику другого государства – члена ЕАЭС с перемещением таких товаров по процедуре таможенного транзита в другое государство – член ЕАЭС;
- в этом другом государстве – члене ЕАЭС в отношении товаров заявлена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления.
2) В каком государстве – члене ЕАЭС в случае поставки товаров, указанном в пункте 1, будет признаваться место реализации товаров на основании описанной ситуации и применимого права ЕАЭС.

В Консультативном заключении от 31 марта 2026 года Большая коллегия Суда отметила, что налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в праве Союза имеет комплексную экономико-правовую природу, то есть рассматривается одновременно как таможенный платёж и как косвенный налог. 

В отличие от таможенных процедур таможенного склада или таможенного транзита, которые не предусматривают фактическую уплату налога в период их действия, при помещении товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплата ввозных таможенных пошлин, налогов является обязательным условием выпуска товара, поскольку применение этого режима предполагает введение товаров в гражданский оборот, конечное потребление товара.

Суд подчеркнул, что нормы права ЕАЭС о налогообложении товаров во взаимной торговле гармонизированы с нормами Таможенного кодекса ЕАЭС (далее - ТК ЕАЭС) о таможенных режимах и, соответственно, предусматривают применение принципа страны назначения. Это подразумевает юрисдикцию по взиманию косвенных налогов государства – члена Союза, в котором происходит конечное потребление товара, вне зависимости от того, какое государство – член ЕАЭС выступает страной ввоза на таможенную территорию Союза. 

Касательно определения места реализации товаров Суд указал, что абзац четвёртый пункта 3 Приложения № 18 предусматривает специальное правило, согласно которому местом реализации товаров признается территория государства-члена, на которой товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а именно необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
- имеет место реализация товара налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства-члена;
- использование промежуточного транспортного звена (транзита) при реализации товара из одного государства-члена в другое государство-член при условии приобретения товара хозяйствующим субъектом государства-члена в третьем государстве.

2. В целях исключения в ЕАЭС двойного налогообложения в ситуации, при которой операция по поставке товаров начата за пределами ЕАЭС, в первом государстве – члене ЕАЭС товары помещались под процедуру таможенного склада без выпуска для внутреннего потребления, а впоследствии были реализованы налогоплательщику другого государства – члена ЕАЭС с перемещением по процедуре таможенного транзита в это государство и помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, местом реализации товара признается территория того государства-члена, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. 

(пункт 8.1 Консультативного заключения)

3. Поскольку в Договоре закреплено общее правило взимания налога на добавленную стоимость по стране назначения, исходя из которого уплата налога должна производиться в том государстве, в котором товар вводится в оборот и предполагается его конечное потребление, в случае когда на таможенную территорию Союза ввозится иностранный товар, а затем перемещается между территориями государств-членов, местом реализации товаров признается территория государства-члена, в котором товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает в государстве – члене ЕАЭС, где осуществляется выпуск товаров в обращение.

(пункт 8.2 Консультативного заключения)